Tanto se ha
hablado de ello, y ahora ya forma parte del marco legal en nuestro país, ya que el pasado 28 de noviembre de 2014 se ha publicado en el Boletín Oficial
del Estado las leyes que forman parte de esta ambiciosa reforma que cambiará definitivamente
nuestro panorama fiscal. Los tres pilares de la reforma, se centran en el IRPF,
Sociedades e IVA.
Son las
siguientes:
Ø Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se
modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.
Ø Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades.
Ø Ley 28/2014, de 27 de
noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación
de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29
de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
Trataremos
brevemente cada una de ellas:
IRPF
En líneas
generales, la reforma reducirá los tramos de siete a cinco y se llevará a cabo
en dos fases (una en 2015 y otra en 2016). Cuando esté plenamente en vigor, en
2016, el tipo mínimo del IRPF estará en el 19% (frente al 24,75% actual) al 45%
(frente al máximo del 52%), tras haber subido 7 puntos con el gravamen
complementario que empezó a aplicarse en 2012.
Así, el primer tramo, para rentas
inferiores a 12.450 euros, bajará del 24,75% al 20% en 2015 y al 19% en 2016.
La que grava las rentas de entre 12.450 euros a 20.200 euros bajará al 25% en
2015 y al 24% en el 2016.
Para las rentas de entre 20.200 y
35.200 euros, el tipo bajará al 31% el año que viene y al 30% en 2016, mientras
que en las rentas de entre 35.200 y 60.000 euros la tarifa bajará al 39% en
2015 y al 37% en 2016.
Finalmente, las rentas que
superan los 60.000 euros tributarán a partir de 2015 a un tipo del 47%, que
bajará al 45% en 2016.
- Los ingresos inferiores a 12.000 euros no
estarán sujetos a retención.
- Se aumenta a 5.700 euros la reducción por rendimientos netos del trabajo para rentas inferiores a 11.250 euros, se fija una tabla de transición para rendimientos netos entre 11.250 y 14.250 euros, y se reduce a 2.000 euros para rentas superiores a 14.250 euros.
- El mínimo personal se incrementará de 5.150 a 5.550 euros.
- Los mínimos familiares aumentarán hasta un 32 %.
- Las familias numerosas o con hijos o ascendientes con discapacidad recibirán
1.200 euros, acumulables hasta 4.800 euros si suman varias de estas
situaciones.
- La indemnización exenta por despido se amplía a 180.000 euros y se permite la
reducción del 30 % incluso si la indemnización se percibe de forma fraccionada.
- Se amplía al 60 % la reducción por alquiler de
vivienda para el arrendador.
- La deducción para inquilinos por alquiler de vivienda habitual desaparecerá,
salvo para los contratos anteriores a 2015.
- Se suaviza la penalización tributaria en las plusvalías por venta de
vivienda, al atenuar el efecto del coeficiente de abatimiento (beneficios para
plusvalías patrimoniales de un bien adquirido antes de 1995), de forma que las
viviendas compradas antes de 1995 que se vendan por menos de 400.000 euros evitarán
la subida impositiva.
- La tributación por los rendimientos del ahorro bajará a una horquilla del 20
% al 24 % en 2015 y del 19 % al 23 % en 2016.
- La aportación máxima desgravable a planes de pensiones será de 8.000 euros.
- Las plusvalías generadas por mayores de 65 años estarán exentas si se
transforman en renta vitalicia.
- La exención de los dividendos hasta 1.500
euros se suprimirá.
- En 2015 se reducirá, en general, del 21 % al 19
% el porcentaje de retención e ingreso a cuenta aplicable a profesionales y
autónomos, y se rebajará en 2016 hasta el 18 % de retención e ingreso a cuenta
para estos rendimientos.
- El sistema de módulos se limitará a 150.000 euros de ingresos y 150.000 euros
de gasto, y también quedaran excluidos los autónomos que tengan un volumen de rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, y supere los 75.000 euros anuales. Además a partir del 2016 también muchas actividades en módulos quedarán fuera de este sistema, según lo que establece la disposición adicional trigésima sexta, para actividades en la división 3,4 y 5 de la Sección Primera de las Tarifas del IAE que a los que sea de aplicación el artículo 101.5 d) de esta Ley ( las actividades que llevan las retenciones del 1% IRPF).
Impuestos sobre la
renta de no residentes
- Los deportistas
profesionales que residan en España por motivos laborales ya no podrán acogerse
al impuesto de la renta de no residentes y tendrán que tributar por el IRPF (tramos generales según sus rendimientos).
- El tipo general de la tributación de los no residentes baja al al 24 %, y
hasta el 19 % en 2016 si el contribuyente reside en estados miembros de la
Unión Europea.
- Los trabajadores extranjeros desplazados a España (salvo deportistas
profesionales) podrán tributar como no residentes a un tipo del 24 % para los
primeros 600.000 euros de retribución y durante cinco periodos impositivos
consecutivos.
IVA
- En cumplimiento de una sentencia del Tribunal
Europeo subirán al tipo general del 21 % los productos intermedios de
elaboración de medicamentos, los equipos médicos, los aparatos, instrumental sanitario
y productos farmacéuticos.
- Se mantendrán en el tipo reducido del 10 % productos diseñados para paliar
deficiencias, como gafas y lentillas graduadas, prótesis, sillas de ruedas o
muletas, así como gasas, vendas, botiquines o parches oculares.
- El sector de las flores y plantas ornamentales tendrán un IVA reducido del 10
%, frente al 21 % al que estaba tributando.
- Tributarán en destino los servicios electrónicos, de telecomunicaciones,
radiodifusión y televisión cuando el destinatario sea un particular. Este tema lo he tratado en una anterior entrada cuando comenté sobre el régimen especial de Mini Ventanilla Única - One Stop Shop). Como ejemplo, una persona española que descarga un libro eletrónico de una página de Amazon inglesa, se aplicará el IVA español.
Impuesto de Sociedades
- El tipo se
rebajará del 30 % al 28 % en 2015 y al 25 % en 2016, salvo para las entidades
de crédito y las empresas dedicadas a la exploración, investigación y
explotación de hidrocarburos.
- Las empresas de nueva creación tributarán al 15 % en el primer período
impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, excepto
si tienen derecho a un tipo inferior.
- Se aumentará la base imponible del impuesto para acercar el tipo efectivo al
tipo nominal.
- Se prorrogarán las medidas temporales en vigor relativas a pagos fraccionados
incrementados, limitación de compensación de pérdidas, limitación del fondo de
comercio e incremento del pago fraccionado con dividendos de fuente extranjera.
- Sustitución de las deducciones por reinversión de beneficios por la deducción
de reserva de capitalización, por la que queda exenta de tributación la parte
del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible.
- Se creará una reserva de nivelación para pymes para compensar futuras
pérdidas en un plazo de cinco años y una reserva de capitalización del 10 % del
beneficio con un límite de 1 millón de euros. La aplicación de ambas reservas
permitirá bajar el tipo efectivo a las pymes al 20,25%.
- El límite a la compensación de bases imponibles negativas se calculará sobre
la base imponible, de forma previa a la aplicación de la nueva reserva de
capitalización.
- La compensación de las bases imponibles negativas se limitará al 60 % desde
2016 para evitar el recurso al endeudamiento, aunque se aplicará a partir de un
millón de euros para no perjudicar a las pymes.
- Las empresas que destinen cuantías superiores al 10 % de su cifra de negocio
podrán elevar de 3 a 5 millones de euros anuales el importe monetizable de la
deducción por I+ D.
- Las producciones cinematográficas españolas se desgravarán el 20 % del primer
millón de euros invertido y el 18 % del resto hasta tres millones.
- Las producciones cinematográficas extranjeras se podrán deducir el 15 % de
los gastos realizados en territorio español con un límite de 2,5 millones, y
siempre que el gasto mínimo sea de un millón de euros.
- El desarrollo de actividades de proyectos de demostración inicial o proyectos
piloto relacionados con la animación y los videojuegos permitirá aplicar la
deducción del 12 % de los gastos efectuados en el período impositivo
directamente relacionados con estas actividades que se apliquen efectivamente a
su realización y consten específicamente individualizados por proyectos.
- Deducción del 20 % para apoyar la producción y exhibición de espectáculos en
vivo de artes escénicas y musicales.
- El límite de la deducción por intereses se calculará sobre el beneficio
operativo del grupo fiscal para adquisición de participaciones, si el préstamo
no excede el 70% del valor de adquisición de la participación y se amortiza la
deuda a razón de 5 puntos porcentuales, anualmente durante 8 años.
Finalmente el gobierno ha establecido entre otras medidas fiscales, la publicación de una lista de morosos que incluirá a
los defraudadores que tengan deudas con Hacienda o sanciones tributarias
superiores al millón de euros.
Espero que como siempre lo expuesto, os sea de utilidad.
